財(cái)稅貼士：搞不清差額征稅、差額開(kāi)票、差額申報(bào)？一文秒懂……
差額征稅是營(yíng)改增試點(diǎn)過(guò)渡時(shí)期的一種產(chǎn)物，關(guān)于差額征稅項(xiàng)目的政策的規(guī)定，散落在36號(hào)文件及部分公告當(dāng)中，關(guān)于差額征稅項(xiàng)目如何進(jìn)行發(fā)票開(kāi)具呢？如何進(jìn)行納稅申報(bào)呢？很多人在實(shí)踐過(guò)程中常受此疑惑，小編為大家?guī)?lái)一篇文章，總結(jié)了相關(guān)規(guī)律：
所有差額征稅項(xiàng)目都要按照適用稅率或征收率全額開(kāi)具發(fā)票，差額征稅不建議通過(guò)開(kāi)票軟件中的差額開(kāi)票功能實(shí)現(xiàn)，而是通過(guò)差額申報(bào)的方式即通過(guò)增值稅納稅申報(bào)表附列資料三（服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)扣除項(xiàng)目明細(xì)）及增值稅納稅申報(bào)表附列資料一（本期銷售情況明細(xì)）的填報(bào)實(shí)現(xiàn)差額后征稅。
這條規(guī)律呢，
還要區(qū)分兩種情形具體在實(shí)踐中操作
第一種情形是差額扣除部分政策上明文規(guī)定不可以開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，例如勞務(wù)派遣和人力資源外包服務(wù)可以差額扣除的工資、保險(xiǎn)、福利費(fèi)、公積金等情況 ，對(duì)于這種情形我們?cè)诎l(fā)票開(kāi)具上有兩種選擇，如果購(gòu)方要專票，那么開(kāi)具兩張發(fā)票（差額后的部分開(kāi)具專票，差額扣除部分開(kāi)具普票），如果購(gòu)方不要專票，則開(kāi)具一張全額普票。然后對(duì)應(yīng)差額扣除部分金額，分別對(duì)應(yīng)在增值稅申報(bào)表附表三相關(guān)行次和附表一第12-14列填報(bào)就可以實(shí)現(xiàn)差額征稅了。舉個(gè)發(fā)票開(kāi)具的小例子，一個(gè)勞務(wù)派遣企業(yè)收到用工企業(yè)100萬(wàn)元款項(xiàng)，其中80萬(wàn)元用于支付派遣用工工資、保險(xiǎn)等，用工企業(yè)要求開(kāi)具專用發(fā)票，則勞務(wù)派遣企業(yè)應(yīng)開(kāi)具兩張發(fā)票，一張20萬(wàn)元的專用發(fā)票，一張80萬(wàn)元的普通發(fā)票（按適用稅率開(kāi)具）。
第二種情形是差額掉的部分沒(méi)有政策規(guī)定不可以開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的情形，例如建安企業(yè)差額扣除的分包款，物業(yè)公司差額扣除的代收自來(lái)水消費(fèi)等情況。那么，發(fā)票開(kāi)具方式就是一種：一票結(jié)算，或者一張專用發(fā)票，或者一張普通發(fā)票。舉個(gè)例子，一個(gè)建安企業(yè)收到甲方不含稅100萬(wàn)工程款，分包出去80萬(wàn)（也是不含稅價(jià)），該企業(yè)選擇簡(jiǎn)易征收，那么該企業(yè)應(yīng)繳的增值稅是（100-80）*3%=0.6萬(wàn)元，若甲方要求建安企業(yè)出具專用發(fā)票，該企業(yè)應(yīng)給甲方按100萬(wàn)不含稅價(jià)全額給甲方開(kāi)具專用發(fā)票，分包的80萬(wàn)通過(guò)增值稅納稅申報(bào)表附表三及附表一實(shí)現(xiàn)稅額上的扣減。
差額征稅 分類 | 發(fā)票開(kāi)具形式 | 發(fā)票 稅率 | 差額扣除部分 | 申報(bào)方式 |
差額扣除部分不允許開(kāi)具專用發(fā)票 | 1.全額開(kāi)具一張普通發(fā)票 | 適用稅率或征收率 | 1.經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)：政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi) 6.金融商品轉(zhuǎn)讓：購(gòu)買價(jià) | 通過(guò)增值稅納稅申報(bào)表附列資料三（服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)扣除項(xiàng)目明細(xì)）相關(guān)行次及增值稅納稅申報(bào)表附列資料一（本期銷售情況明細(xì)）12-14列相關(guān)行次的填報(bào)實(shí)現(xiàn)差額后征稅。 |
2.開(kāi)具兩張發(fā)票（金融商品轉(zhuǎn)讓除外）： 專用發(fā)票（差額后部分）+普通發(fā)票（差額扣除部分） | ||||
差額扣除部分允許開(kāi)具專用發(fā) | 1.全額開(kāi)具一張專用發(fā)票 | 1.航空運(yùn)輸：扣除機(jī)場(chǎng)建設(shè)費(fèi)、代收轉(zhuǎn)付票款 3.簡(jiǎn)易計(jì)稅建筑服務(wù)：全價(jià)+價(jià)外-分包款 5.電信為公益機(jī)構(gòu)接受捐款：全價(jià)+價(jià)外-支付公益機(jī)構(gòu)捐款 8.教育輔助服務(wù)：考試費(fèi)收入-支付給境外的考試費(fèi) | ||
2.全額開(kāi)具一張普通發(fā)票 |
來(lái)源：北京國(guó)稅
答：借：庫(kù)存現(xiàn)金 10萬(wàn) 其他應(yīng)收款 15萬(wàn) 應(yīng)付賬款 5萬(wàn)貸：其他貨幣資金 30萬(wàn)。
答：代開(kāi)發(fā)票時(shí)需要交稅，其他的費(fèi)用是沒(méi)有的。
想問(wèn)一下，我們公司問(wèn)其他公司公對(duì)公借款，就十幾天，這樣對(duì)方公司會(huì)產(chǎn)生稅金嗎？我們公司不付利息的，是親戚的公司。
答：對(duì)方借出款公司會(huì)涉及增值稅、城建稅及附加稅的。 因?yàn)椋竞凸局g，無(wú)息借款，提供借款的一方是視同提供貸款服務(wù)。 根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)） 第十四條規(guī)定，下列情形視同銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)：（一）單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。
職工旅游包車費(fèi)取得的專業(yè)發(fā)票是不可抵扣的吧？
答：是屬于職工福利的，不得抵扣。 依據(jù)：財(cái)稅2016 36號(hào)文附件1第27條規(guī)定： 第二十七條 下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：
（一）用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)）、不動(dòng)產(chǎn)。 納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個(gè)人消費(fèi)。
（二）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。
（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。
（四）非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。
（五）非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。 納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。
（六）購(gòu)進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂(lè)服務(wù)
答：需要交增值稅的。
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