私車公用指不存在公司所有權(quán)的機動車，使用職工自有機動車為公司經(jīng)營業(yè)務(wù)提供服務(wù)的行為。

伴隨著改革開放的到來，國民經(jīng)濟快速發(fā)展，全國大部分家庭都過上了小康的生活，百花齊放，百家爭鳴，私家車的擁有量也越發(fā)增長。隨著私家車越來越多，私車公用現(xiàn)象也如雨后春筍般如期綻放。但是，由于汽車的所有權(quán)不屬于公司，并且納稅人對私車公用的稅務(wù)處理，稅務(wù)總局也沒有統(tǒng)一的規(guī)定，這給納稅人帶來很大的稅務(wù)風(fēng)險。

私車公用行為在稅法上，沒有作為企業(yè)經(jīng)營性費用列支的充分證據(jù)。具體表現(xiàn)為：使用汽油費、過路費、停車費等發(fā)票進行報銷，發(fā)票開具公司抬頭，同時，又不存在公司產(chǎn)權(quán)的車輛。稅務(wù)局界定為不合理的費用稅前列支，不允許稅前扣除，需要做納稅調(diào)整。

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但是，由于私車公用的普遍性，因此我們完全有必要整理一套合理的標(biāo)準(zhǔn)對此做出界定。

就讓我們從如下幾個方面來展開今天的探討：

增值稅進項稅額抵扣的問題

一般納稅人取得真實的增值稅專用發(fā)票，在認(rèn)證期限內(nèi)進行認(rèn)證并抵扣。合理的費用屬于公司經(jīng)營支出的，完全可以進行進項抵扣；但是，車輛不屬于公司，因此，進項抵扣存在一定的風(fēng)險性，個人需與企業(yè)簽訂私車公用協(xié)議用以規(guī)避該風(fēng)險。

企業(yè)所得稅稅前扣除的問題

根據(jù) 中華人民共和國企業(yè)所得稅法，第二章第八條規(guī)定：企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

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因此，私車公用發(fā)生的費用可以在企業(yè)所得稅前列支。但是，與取得收入相關(guān)及合理性的界定，企業(yè)的私車公用需要滿足以下條件：

①、簽訂私車公用協(xié)議

約定零租金的車輛租賃合同，稅局最新規(guī)定，界定為明顯不合理的零租金合同，不得作為車輛費用列支的依據(jù)。

②、私車公用協(xié)議中約定私車公用所發(fā)生的車輛使用費由公司承擔(dān)

③、私車公用及相關(guān)費用能取得發(fā)票

蘇國稅發(fā)[2004]97號 江蘇省國家稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅若干具體業(yè)務(wù)問題的通知 第四條明確規(guī)定：“私車公用”發(fā)生的費用應(yīng)憑真實、合理、合法憑據(jù)，準(zhǔn)予稅前扣除。對應(yīng)由個人承擔(dān)的車輛購置稅、折舊費以及保險費等不得稅前扣除。

可以在所得稅前列支的汽車費用：汽油費、過路過橋費、停車費；

不可以在所得稅前列支的汽車費用：保險費、購置稅、折舊費。

個人所得稅繳納的問題

國稅函[2006]245號 關(guān)于個人因公務(wù)用車制度改革取得補貼收入征收個人所得稅問題的通知 明確規(guī)定：根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》第八條的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)對公務(wù)用車制度改革后各種形式的補貼收入征收個人所得稅問題明確如下：因公務(wù)用車制度改革而以現(xiàn)金、報銷等形式向職工個人支付的收入，均應(yīng)視為個人取得公務(wù)用車補貼收入，按照“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。

實務(wù)中，企業(yè)與職工簽訂私車公用協(xié)議后，個人前往稅務(wù)機關(guān)代開租賃發(fā)票，并繳納增值稅、附加稅、個人所得稅后，將發(fā)票交于企業(yè)并取得租賃收入；沒有簽訂私車公用協(xié)議而支付給職工的所得，按“工資薪金所得”計算繳納個人所得稅。

以上是私車公用業(yè)務(wù)涉及的三大重要納稅事項，那么，從稅收籌劃的角度來分析，是否存在可以合理利用的規(guī)則呢？

遇事先看法規(guī)

《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1：《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第四十九條 個人發(fā)生應(yīng)稅行為的銷售額未達(dá)到增值稅起征點的，免征增值稅；達(dá)到起征點的，全額計算繳納增值稅。第五十條 增值稅起征點幅度如下：（二）按次納稅的，為每次（日）銷售額300-500元（含本數(shù)）。

目前，蘇州國稅局對于按次計征的個人勞務(wù)費收入，單次不超過500元的，免征增值稅；月度內(nèi)超過1次的，合并繳納增值稅。

根據(jù)《個人所得稅法》第六條第四款：勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得、財產(chǎn)租賃所得，每次收入不超過四千元的，減除費用八百元；四千元以上的，減除百分之二十的費用，其余額為應(yīng)納稅所得額。

所以，勞務(wù)報酬所得的個稅免征額是：4000元以下為800元；4000元以上是其本身的20%，超出部分乘以稅率計算個稅，稅率是20%，過高的另外加成計算。

最后，關(guān)于私車公用，是否簽訂私車公用協(xié)議，決定了如何繳納稅款。要降低私車公用的稅收負(fù)擔(dān)，建議從以下幾個方面考慮：

1、采用租賃方式，公司與職工簽訂私車公用協(xié)議；

2、降低租賃合同的單次費用，充分且合理列支汽油費、過路費、停車費。

私車公用是目前很多企業(yè)業(yè)務(wù)中的重大事項，各位財務(wù)人員務(wù)必認(rèn)真對待，保證支出合理，方式合規(guī)。

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