視同銷售？進項轉出？還在傻傻分不清楚？
過了一個申報期，大家可好？本貓又來啦！什么？你還不認識本貓？一回生二回熟，附送本貓帥照一張，下次咱們就算認識咯。
想當年，本貓在學習會計基礎的時候，對于視同銷售和進項轉出傻傻分不清楚，這種傻傻的感覺困擾了本貓好多年……隨著工作經驗的積累，身邊老貓們的諄諄教誨，本貓終于明白了其中的奧秘，不敢獨享，今天就與大家進行分享探討。
本篇內容比較長，但，句句干貨，乃本貓深藏多年之領悟，一般人，我不告訴他……
首先，本貓從法規方面和大家一起理清這兩個概念，先從“視同銷售”說起。
根據“中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則”第四條的界定：
單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：
（一）將貨物交付其他單位或者個人代銷；
（二）銷售代銷貨物；
（三）設有兩個以上機構并實行統一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除外；
（四）將自產或者委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目；
（五）將自產、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；
（六）將自產、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；
（七）將自產、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者；
（八）將自產、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。
以上8條中，我們發現有兩個大類的概念。發生轉移的商品為：自產、委托加工、外購等；轉移的形式及對象為：集體福利、個人消費、投資、分配、其他單位等。我們先記住這幾個概念，稍后我們一起細細品味。
接著，我們來看一看“中華人民共和國增值稅暫行條例”第十條對于“進項轉出”的認定。
下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：
（一）用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務；
（二）非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務；
（三）非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務；
（四）國務院財政、稅務主管部門規定的納稅人自用消費品；
（五）本條第（一）項至第（四）項規定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。
這里出現的比較多的幾個概念是：非應稅項目、免增值稅項目、集體福利、個人消費、非正常損失、購進的貨物或者應稅勞務等。
法規看完了，下面我們從實際工作出發，用口語化的語言對“視同銷售”及“進項轉出”的理解接著往下探討吧。
很多會計會問，什么是視同銷售，什么是進項轉出？本貓的理解是這樣的：
01
什么是視同銷售
比如，一件商品，含稅價格117元，你可以選擇免費送人，稅務局這時候說了，你只能把100元的商品送人，17元的稅金不允許送，稅金要交給稅務局，這就是視同銷售。無論商品怎么鬧騰，稅必須繳納。
02
什么是進項轉出
再比如，外購一批鋼板，準備生產“香蕉7plus”的邊框，鋼板的進項抵扣了；誰知，鋼板在加工過程中被職工個人“偷吃”完了，沒法生產“香蕉7plus”的邊框了，于是乎，已經抵扣的進項就不能被抵扣了，怎么辦，貸記"應交稅費-應交增值稅-進項稅額轉出"科目，加大"應交稅費"科目的貸方數額達到不讓抵扣的效果。
說白了就是，進項為什么準予抵扣，因為有經營活動的增值，后期必須繳納銷項稅額；如果那些被抵扣的進項稅額，未來無法產生銷項，那么，之前被抵扣的進項需要吐出來（進項轉出）。
本貓用最通俗的語言解釋了視同銷售和進項轉出，那么在實際工作中如何區分他們這對失散多年的絕代雙驕呢？
本貓總結了以下幾點，大家細細看來：
視同銷售和進項轉出不能共存，兩者只得其一。如何區分他們，一看是否增值，二看對內對外。
1、一看是否增值，增值的屬于視同銷售。
這就回到前面講法規時候，本貓歸結的幾個關鍵字了（什么？你忘啦，沒關系，趕緊往前翻）。
自產、委托加工的商品屬于增值（增值部分包括車間折舊、工人工資等一切可歸屬于商品價值的成本），不論對內（集體福利、非應稅項目）、對外（投資、分配、捐贈）都屬于視同銷售。
2、如果未增值，看對內對外，對內進項轉出，對外視同銷售。
外購的貨物，屬于未增值（購入價格已確定，不需再生產加工，不存在價值的增值），對內（集體福利，非應稅項目），不得抵扣進項，已抵扣的做進項轉出；對外（投資、分配、捐贈）視同銷售，開票交稅。
本貓總結了以下兩點口訣，供大家參考：
1、自產、委托加工的商品（增值），無論對內（集體福利、非應稅項目）對外（投資、分配、捐贈），均視同銷售；
2、外購的貨物（未增值），對內進項稅轉出，對外視同銷售。
說了這么多，大家對兩者的概念及基本判定都有了一定的了解，最后，本貓照例從案例及會計分錄、納稅申報角度就兩者做一個簡單的總結。
視同銷售案例：
沙皮狗公司主營陶瓷加工業務，從購入氧化鋯粉末開始，到生產加工，最后產出“芒果9plus”手機的陶瓷后蓋；兼營鋼材料生產加工。2017年1月發生如下事項：
1、將生產的“芒果9plus”陶瓷后蓋發給公司職工。該批后蓋成本1000元，對外售價10000元；
2、領用自產的一批鋼材用于建造職工食堂。領用鋼材成本100000元，售價150000元；
3、將生產的陶瓷后蓋免費贈送給客戶。該批后蓋成本500元，對外售價5000元；
看完沙皮狗公司的3個經濟業務，我們分別來進行分析處理。
1、自產商品發放給職工個人，屬于個人消費，商品的所有權發生轉移，會計上確認收入；稅法上視同銷售，按公允價（售價）計算銷項稅額=10000×17%=1700元。
借：應付職工薪酬11700
貸：主營業務收入10000
應交稅費-應交增值稅-銷項稅額1700
借：主營業務成本1000
貸：庫存商品1000
2、自產的商品用于集體福利（比如：建造車間、廠房、食堂等），商品所有權未發生轉移（仍然留在企業內部），不滿足收入確認條件，會計上不確認收入，稅法上按視同銷售處理，根據商品公允價（售價）確認銷項稅額。
借：在建工程125500
貸：庫存商品100000
應交稅費-應交增值稅-銷項稅額25500（15萬*17%）
3、自產商品贈送客戶，商品的所有權發生轉移，會計上應當按照公允價值確認收入，并結轉成本，與稅法規定一致。
借：管理費用等5850
貸：主營業務收入5000
應交稅費-應交增值稅-銷項稅額850（5000*17%）
借：主營業務成本500
貸：庫存商品500
進項轉出案例：
舉例前，先做個鋪墊：增值稅進項轉出所有情形在會計上均不確認收入。
胖頭魚公司主營建材批發，基本經濟模式為，從廠家購進建材，再轉賣給零售商。2017年4月，外購一批建材，價款100萬元，增值稅17萬元已進項抵扣。同年5月，發生如下事項：
1、將其中10萬元建材用于建設職工食堂；
2、因管理不善，丟失一批建材，丟失部分價值20萬元
外購的貨物，不再加工，不存在增值，又是對內，我們可以判斷：屬于進項轉出。進項轉出不確認收入，我們來看會計處理：
4月購入建材：
借：庫存商品1000000
應交稅費-應交增值稅-進項稅額170000
貸：銀行存款等1170000
1、10萬元建材改變原有用途，用于集體福利（非增值稅應稅項目，后期沒有銷項可以用來彌補已經抵扣的進項），需要進項轉出的金額為10萬元*17%=1.7萬元。
借：在建工程117000
貸：庫存商品100000
應交稅費-應交增值稅-進項稅額轉出17000
1、管理不善，屬于非正常損失，損失部分無法通過銷售產生的銷項來彌補已經抵扣的進項，需要進項轉出的金額為20萬元*17%=3.4萬元。
借：其他應收款/營業外支出等234000
貸：庫存商品200000
應交稅費-應交增值稅-進項稅額轉出34000
增值稅月末結轉分錄略
最后來說一說視同銷售和進項轉出的納稅申報表如何填寫吧！
首先是視同銷售：
以沙皮狗公司為例，增值稅納稅申報表附表一“未開具發票”列，填寫視同銷售的數據。
接著是進項轉出：
以胖頭魚公司為例，增值稅納稅申報表附表二“進項稅額轉出額”部分，根據實際項目填寫本期進項轉出的金額。
本期滿滿的干貨終于講完啦，相信各位朋友一定對視同銷售與進項轉出有了更加深刻的理解。會計工作，不僅僅要依靠于準則，更多的是在工作中對于經濟業務的專業性判斷，找出最最合理的會計處理方式，依托于準則和稅法的強大后盾，我們的工作才能夠更加得心應手。
又到了說再見的時候了，湯姆貓和各位朋友下期再見，byebye！
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