差額征稅之勞務派遣、人力資源（上）

2017-12-22 18:16:43 財貓云閱讀

說到差額征稅，大家首先會想到營改增的涉稅企業(yè)。營業(yè)稅期間，尤其是其中的服務類企業(yè)更多的是繳納的營業(yè)稅；營改增之后，由于增值稅與營業(yè)稅計算稅金的口徑及方式差異，又為了保證稅金計算的延續(xù)性，國家稅務總局出臺了很多文件，比如針對營改增前老項目的簡易征收方式（可以理解為營業(yè)稅計稅方式的另一種延續(xù)）等。

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今天，我們來聊一聊關于營改增后，差額征稅的兩個典型的企業(yè)類型——勞務派遣與人力資源外包。

在這里，可能很多會計朋友對“勞務派遣”與“人力資源外包”的概念依舊比較模糊，甚至分不清其中的區(qū)別。是不是勞務派遣就等于人力資源外包呢？

勞務派遣是指由勞務派遣機構與派遣勞工訂立勞動合同，把勞動者派向其他用工單位，再由其用工單位向派遣機構支付一筆服務費用的一種用工形式。因此，被派遣人員是勞務派遣機構的“人”，而不是用工單位的人。

人力資源外包指企業(yè)根據(jù)需要將某一項或幾項人力資源管理工作或職能外包出去，交由其他企業(yè)或組織進行管理，以降低人力成本，實現(xiàn)效率最大化。因此，可以理解為：本應由人力資源部門做的工作，比如招聘員工，培訓員工，發(fā)放工資社保公積金等，但將這些工作外包給第三方，人力資源外包企業(yè)掙的是服務費用，其性質(zhì)屬于經(jīng)紀代理服務。

搞清楚了他們的區(qū)別，我們再來進入今天的正題吧，首先來看勞務派遣。《財政部國家稅務總局關于進一步明確全面推開營改增試點有關勞務派遣服務、收費公路通行費抵扣等政策的通知》（財稅〔2016〕47號）一文給與了明確規(guī)定。

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1勞務派遣

①、一般納稅人

提供勞務派遣服務的一般納稅人可以選擇一般計稅方法，按照收取的全部價款，依照6%的稅率計算繳納增值稅。一般納稅人選擇一般計稅方式，可以全額開具專用發(fā)票。

同樣的，一般納稅人又可以選擇差額征稅方式，以收取的價款，扣除支付給勞務派遣員工的工資、福利、社保及公積金后的余額為銷售額，依照5%的征收率計算繳納增值稅。

這里需要注意的是：

a、一般納稅人選擇差額征稅方式的，收到用工單位支付給勞務派遣公司的款項不得開具專用發(fā)票，只能開具普通發(fā)票，差額部分可以開具專用發(fā)票；

b、所謂的差額征稅方式以每一個客戶（用工單位）作為一個項目，不同項目可以選擇不同的計稅方式，但一個項目的計稅方式不得隨意變更。

我們通過一個案例來說明，一般納稅人的一般計稅方式與差額征稅方式：

飛黃騰達勞務派遣公司于2017年12月份簽約兩個客戶，其中每月收取A客戶5000元，支付給派遣員工4600元；每月收取B客戶4000元，支付給派遣員工3800元。飛黃騰達公司對A客戶采用一般計稅方式，對B客戶采用差額征稅方式。

類型	收入	支出
A客戶（一般計稅6%）	5000	4600
B客戶（差額征稅5%）	4000	3800

A客戶業(yè)務會計分錄：

收入

借：應收賬款　　5000

貸：主營業(yè)務收入　　4716.98（5000/1+6%）

應交稅費-應交增值稅-銷項稅額　　283.02

支出

借：主營業(yè)務成本　　4600

貸：應付職工薪酬　　4600

B客戶業(yè)務會計分錄：

收入

借：應收賬款　　4000

貸：主營業(yè)務收入　　3809.52（4000/1+5%）

應交稅費-簡易計稅　　190.48

支出

借：主營業(yè)務成本　　3619.05（3800/1+5%）

應交稅費-簡易計稅　　180.95

貸：應付職工薪酬　　3800

根據(jù) 國家稅務總局公告2015年第34號國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告第三條規(guī)定：企業(yè)接受外部勞務派遣用工所實際發(fā)生的費用，應分兩種情況按規(guī)定在稅前扣除：按照協(xié)議（合同）約定直接支付給勞務派遣公司的費用，應作為勞務費支出；直接支付給員工個人的費用，應作為工資薪金支出和職工福利費支出。其中屬于工資薪金支出的費用，準予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項相關費用扣除的依據(jù)。

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