“商業折扣、現金折扣、銷售折讓、銷售退回”的財稅處理!
現在生意是越來越不好做了,面對形形色色的“上帝”買家,很多從事“供大于求”業務的企業,正在面臨著不小的生存壓力。
為了緩解這些壓力,同時,也為了能夠使企業占據一部分市場份額,很多情況下,企業不得不進行一些價格退讓,以便促成交易達成。
形形色色的價格退讓,衍生出一部分會計處理及稅務處理的問題,湯姆貓本期就來和大家分享這些關于折扣與折讓的小細節。
首先來說說“商業折扣”吧,這也是實際業務中接觸最多的促銷形式。
會計處理中,商業折扣按照折扣后的金額確認銷售收入并進行賬務處理。
稅務處理中,根據《國家稅務總局關于印發〈增值稅若干具體問題的規定〉的通知》(國稅發[1993]154號)規定,納稅人采取折扣方式銷售貨物,如果銷售額和折扣額在同張發票上分別注明的,可按折扣后的銷售額征收增值稅;如果將折扣額另開發票,不論其在財務上如何處理,均不得從銷售額中減除折扣額。
同時,《國家稅務總局關于折扣額抵減增值稅應稅銷售額問題通知》(國稅函[2010]56號)又再次做了補充說明:《國家稅務總局關于印發〈增值稅若干具體問題的規定〉的通知》(國稅發[1993]154號)第二條第(二)項規定:“納稅人采取折扣方式銷售貨物,如果銷售額和折扣額在同一張發票上分別注明的,可按折扣后的銷售額征收增值稅”。
納稅人采取折扣方式銷售貨物,銷售額和折扣額在同一張發票上分別注明是指銷售額和折扣額在同一張發票上的“金額”欄分別注明的,可按折扣后的銷售額征收增值稅。
未在同一張發票“金額”欄注明折扣額,而僅在發票的“備注”欄注明折扣額的,折扣額不得從銷售額中減除。
我們在實際開票過程中,以“金稅盤”為例:
點擊發票開具頁面的“折扣”按鈕,彈出折扣對話框,根據實際的折扣額進行填寫,保存后正常開具,銷售額和折扣額就體現在同一張發票上了。
接下來聊聊“現金折扣”。這里講的現金折扣,并不是圖片中的現金抵用券,而是……
會計處理中,現金折扣按照折扣前的金額確認銷售收入并進行賬務處理,因客戶享受現金折扣少收的款項計入財務費用。
在實務中,現金折扣一般不予抵減增值稅。
比如:旺旺狗公司,2017年6月銷售一批狗糧,不含稅售價10000元,由于客戶提前付款,享受折扣1000元。會計處理如下:
確認收入:
借:應收賬款 11700
貸:主營業務收入 10000
應交稅費-應交增值稅(銷項稅額)1700
提前付款:
借:銀行存款 10700
財務費用 1000
貸:應收賬款 11700
結轉成本分錄略
稅務處理中,按照折扣前的金額確認增值稅申報基數。開票時,同樣按照折扣前的銷售額開具增值稅發票。
緊接著,我們來談談“銷售折讓”吧,其實從字面意思,我們已經可以深刻理解了,所謂銷售折讓,意思就是銷售的折讓。哈哈!
會計處理中,企業在發生銷售業務時按照確認的售價確認銷售收入和稅額。在發生銷售折讓時,根據折讓的金額和稅額沖減之前確認的銷售收入和稅額。
例如:炸雞公司銷售炸雞100只,20元/只,不含稅售價2000元;因為炸雞味精放多了,客戶反映味道不好,于是炸雞公司進行銷售折讓,按照每只19元與客戶進行結算。賬務處理如下:
確認收入:
借:應收賬款 2340
貸:主營業務收入 2000
應交稅費-應交增值稅(銷項稅額) 340
味精放多、銷售折讓:
借:應收賬款 -117
貸:主營業務收入 -100
應交稅費-應交增值稅(銷項稅額) -17
結轉成本分錄略
也就是說,銷售折讓抵減了收入與銷項稅額,炸雞公司因此可以少繳納增值稅稅款。
稅務處理中,按照《國家稅務總局關于納稅人折扣折讓行為開具紅字增值稅專用發票問題的通知》(國稅函[2006]1279號),納稅人銷售貨物并向購買方開具增值稅專用發票后,由于購貨方在一定時期內累計購買貨物達到一定數量,或者由于市場價格下降等原因,銷貨方給予購貨方相應的價格優惠或補償等折扣、折讓行為,銷貨方可按現行《增值稅專用發票使用規定》的有關規定開具紅字增值稅專用發票。
實際工作中,發生的銷售折扣,需要在稅控系統中開具紅字增值稅發票,方可進行銷售收入與增值稅銷項稅額的沖減。紅字發票的金額與銷售折讓的金額一致。
最后,我們來講一講“銷售退回”。
會計處理中,企業在發生銷售業務時按照確認的售價確認銷售收入和稅額。在發生銷售退回時,沖減之前確認的銷售收入和稅額。
實務中,發生銷售退回,做一筆當初確認收入和結轉成本的紅字分錄(相反分錄)沖銷即可。
根據《增值稅專用發票使用規定》規定,發生銷售退回的,應由購貨方主管稅務機關出具《開具紅字增值稅專用發票通知單》,購貨方作進項稅額轉出處理,銷貨方開具紅字專用發票,作銷項負數處理。
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