所得稅會計處理的“花花世界”，你們暈乎了嗎？
上期，湯姆貓和大家分享了關于不超過5000元固定資產賬務處理的問題。于是乎，不超過5000元的問題解決了，新的問題又來了，這幾天本貓被咨詢忙壞了，比如：
A：貓兄，你說的大致我理解了，只是，什么遞延所得稅，這是個什么東東？
B：貓啊，文章我看了，有些沒整明白，暫時性差異？什么意思？為什么叫暫時性？
C：大貓，你那個遞延所得稅，我們以前沒聽說過呀？是新政策嗎？
……
遞延所得稅的概念確實比較難懂，當年本貓念會計學的時候，依稀記得，書本上講的還是“應付稅款法”。應付稅款法，即是用“會計利潤±納稅調整”后的應納稅所得額乘以所得稅稅率計算當期應交所得稅，該方法甚至被沿用至今。但是，在實際工作中，如果依照會計準則嚴格進行賬務處理的話，尤其是充分遵循會計信息質量要求中的謹慎性原則，那么，就非常容易產生會計與稅法的差異，也就會形成遞延所得稅。
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本篇內容略微繞腦，因此，我們暫時繞開法規，以實際工作中經常遇見的事例進行探討。
我們先來說說什么是準則與稅法的差異。
①如果準則和稅法從來就沒有差異，那么：
“蘿卜頭公司”應納所得稅=100萬元*25%=25萬元；
“洋蔥頭公司”應納所得稅=100萬元*25%=25萬元。
聰明的各位會計朋友肯定就會想，蘿卜頭公司發生了1萬元的稅收滯納金支出，卻抵扣了2500元（1萬元*25%）的企業所得稅，實際的處罰力度是打了七五折的；這對于老實經營的洋蔥頭公司是不公平的。
所以，為了不讓違法支出反而還能抵稅的不公平的存在，稅法就規定了，稅收滯納金支出不得稅前扣除。也就出現了如下的處理：
②準則和稅法存在差異，那么：
“蘿卜頭公司”應納所得稅=（100+1）萬元*25%=25.25萬元；
“洋蔥頭公司”應納所得稅=100萬元*25%=25萬元。
1萬元稅收滯納金不得稅前扣除，充分體現了稅收公平的原則。但是，這1萬元支出實實在在是企業支付的，根據準則要求，確認為營業外支出；根據稅法要求，不得作為支出在稅前扣除。因此，也就產生了準則與稅法的差異，這種差異是永久的（稅法不會規定稅收滯納金支出在以后年度可以稅前扣除），因此被稱為：永久性差異（非暫時性差異）。永久性差異不確認遞延所得稅。
有了永久性差異，自然有與之對應的暫時性差異，何為暫時性差異，待本貓繼續往下說。
菠菜公司2016年末應收賬款余額200萬元（年初為0），經公司確認，其中有10萬元很可能無法收回，遵循謹慎性原則，計提了10萬元的壞賬準備。計提壞賬后，菠菜公司本年利潤500萬元。稅法規定：企業應在損失實際發生時，經主管稅務機關審核后允許稅前扣除。
由此可見，菠菜公司2016年末，計提的10萬元壞賬準備金，在計算當年應納稅所得額時，不得扣除；但在實際發生時，經稅局審核后允許扣除。計提壞賬準備是遵循會計準則的要求，實際發生前不得扣除是遵循稅法的要求；在最終壞賬真實發生的一刻，準則和稅法又同時準予扣除，這就是準則和稅法的暫時性差異。
總結：一般情況下，永久性差異不確認遞延所得稅，暫時性差異確認遞延所得稅。本文所講的所得稅會計處理，均指暫時性差異產生的遞延所得稅。
我們大致明白了準則與稅法的差異問題及分類，接下來，我們以一張圖來了解一下所得稅的處理方法：
我們過去的所得稅處理方法，就如本貓先前講的那樣，都屬于應付稅款法；隨著時代的進步，應付稅款法由于把本期與以后年度的應交所得稅均一同確認為本期的所得稅費用，造成當期損益的偏差。因此，更加優秀的“納稅影響會計法”應運而生，由于“利潤表債務法”確認所得稅費用及其復雜和繁瑣，因此，在實際工作中，均使用“資產負債表債務法”確認所得稅費用。
說到資產負債表債務法，我們要先明白兩個概念：遞延所得稅資產、遞延所得稅負債。
遞延所得稅資產，就是未來預計可以用來抵稅的資產，是根據可抵扣暫時性差異及適用稅率計算、影響（減少）未來期間應交所得稅的金額。
遞延所得稅負債，就是未來預計應繳納稅款的負債，是根據應納稅暫時性差異及適用稅率計算、影響（增加）未來期間應交所得稅的金額。
聽完是不是有點一頭霧水的感覺呢？本貓還是舉兩個典型的例子來說明吧！
首先沿用菠菜公司的案例。
案例一：菠菜公司2016年末應收賬款余額200萬元（年初為0），經公司確認，其中有10萬元很可能無法收回，遵循謹慎性原則，計提了10萬元的壞賬準備。計提壞賬后，菠菜公司本年利潤500萬元。稅法規定：企業應在損失實際發生時，經主管稅務機關審核后允許稅前扣除。（所得稅稅率25%）
①、計提壞賬準備
借：資產減值損失 100000
貸：壞賬準備 100000
計提壞賬準備后、應收賬款的賬面價值=200萬元-10萬元=190萬元；
應收賬款的計稅基礎=200萬元（稅法不認可壞賬準備）。
資產賬面價值＜資產計稅基礎，產生可抵扣暫時性差異10萬元（200萬元-190萬元），確認遞延所得稅資產2.5萬元（10萬元*25%）。
②、計提所得稅并確認遞延所得稅資產
借：所得稅費用 1250000
遞延所得稅資產 25000
貸：應交稅費-應交所得稅 1275000 【（500萬元+10萬元）*25%】
遞延所得稅資產25000元，在實際發生壞賬損失，并經主管稅務機關審核后準予抵扣應交所得稅。
③、壞賬實際發生時
借：銀行存款 1900000
壞賬準備 100000
貸：應收賬款 2000000
假設發生壞賬當年，菠菜公司會計利潤仍舊為500萬元，不存在其他調整事項。
④、計提發生壞賬當年所得稅
借：所得稅費用 1250000 （500萬元*25%）
貸：應交稅費-應交所得稅 1250000
⑤、繳納企業所得稅
借：應交稅費-應交所得稅 1250000
貸：遞延所得稅資產 25000
銀行存款 1225000
案例二：香瓜公司外購的固定資產2016年計提折舊1200元，購入原值6000元，預計使用年限5年，凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊。稅法規定，類似固定資產可3年計提折舊，稅法2016年折舊2000元。2016年會計利潤10000元，不存在其他調整事項。（所得稅稅率25%）
固定資產賬面價值4800元（6000元-1200元）＞固定資產計稅基礎4000元（6000元-2000元），產生應納稅暫時性差異800元，確認遞延所得稅負債200元（800元*25%）
①、計提折舊
借：管理費用等 1200
貸：累計折舊 1200
②、計提所得稅并確認遞延所得稅負債
借：所得稅費用 2500
貸：應交稅費-應交所得稅 2300 【（10000-800）*25%】
遞延所得稅負債 200
從表中可以看出，2019年起，稅法折舊已經提完。假設當年會計利潤仍舊為10000元，計提所得稅分錄為：
借：所得稅費用 2500
遞延所得稅負債 300
貸：應交稅費-應交所得稅 2800 【（10000+1200）*25%】
最終，表中會計與稅法金額一致，也不存在差異，因此，該種差異稱為暫時性差異，可以理解為會計準則與稅收法規時效性的差異，但是，兩者最終將趨同。
最后，我們來總結一下，暫時性差異與遞延所得稅的確認。
1、確定產生暫時性差異的項目；
2、確定資產或負債的賬面價值及計稅基礎；
3、計算暫時性差異的期末余額；
4、確認該項暫時性差異為可抵扣暫時性差異或應納稅暫時性差異；
5、一般情況下，可抵扣暫時性差異確認遞延所得稅資產，應納稅暫時性差異確認遞延所得稅負債；
6、年度終了，根據當年實際情況，選擇計提或沖回遞延所得稅。
遞延所得稅資產、遞延所得稅負債均為資產負債表項目。
目前，準則和稅法并沒有強制要求企業使用復雜的納稅影響會計法，企業更多的是仍舊在使用應付稅款法。不過，從核算準確性來講，納稅影響會計法更為精準，上市公司或者有上市等進一步打算的公司終將采取該種方法。
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