小美：這不是小郭嗎？怎么今天有空出來shopping？

小郭：哪是shopping呀，幫公司出來采購幾臺電腦。要便宜點的，公司預算不多。

小美：固定資產反正能抵稅，擔心什么？聽說前段時間出臺了新政策，不超過5000元的固定資產，一次性費用就走掉了。

小郭：這個我知道，上次開會我也和領導匯報了，對了，你們公司這塊業務具體怎么處理的？

小美：我們會計說了，低于5000元的，不用填寫固定資產采購單了，直接做辦公費用。

小郭：這可不行呀，你們這是曲解了文件的含義。

小美：什么？難道不是做辦公費用嗎？

小郭：我之前和你們一樣的理解，前幾天參加培訓，算是徹底明白了其中的含義。

小郭神神叨叨的含義究竟是什么呢？待湯姆貓和大家一一道來。

根據本貓的了解，很多會計對于5000元以下的固定資產，基于條文的規定，和小美公司賬務處理一樣，一次性計入了辦公費用。表面上看看，確實沒問題，但其中意味深長。

做事先看條文規定，這是一個非常良好的習慣，本貓已經堅持了N年（N≤40），受益匪淺。

以上就是條文，乍看一下，沒錯呀，不超過5000元，一次性扣除。但我們請注意條文中的字眼：

1、不超過5000元的固定資產；

2、不再分年度計算折舊。

聰明的你一定發現了，第一句話，明確不超過5000元，企業仍舊按照固定資產核算，而不是低值易耗品、辦公費用等；第二句話，又明確不再分年度計算折舊，不是不計算折舊。

其實，本貓認為：會計賬務處理必須依照會計準則的要求執行，準則規定計入哪個科目的，我們在實務中，也應當計入該科目；稅收法律、稅務總局、財稅發文等，更多的是站在稅法的角度制定規則。做賬依照準則，納稅按照稅法，差異部分，屬于準則與稅法的差異。

簡單的說：購入價值不超過5000元的固定資產，會計處理依舊按照不超過5000元計入固定資產（假設不考慮進項抵扣），后續照常計提折舊（按照不低于稅法規定的該資產最低使用年限計提），稅法允許一次性扣除的折舊，形成準則與稅法的差異。

1、如果企業放棄享受“一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除”，那就不存在準則與稅法的差異，正常核算即可；

2、如果企業符合該政策規定并享受該政策，按照上面的分析，在會計處理方法不變的前提下，在所得稅匯算清繳時，就必然需要調整準則與稅法的差異。（資產的賬面價值＞計稅基礎、形成應納稅暫時性差異、最終形成遞延所得稅負債）

聊了這么多，我們還是來舉個例子，一目了然，哈哈。

飛鳥公司，小規模納稅人，2015年12月購入了一臺筆記本電腦，價稅合計4500元，符合財稅[2014]75號稅前一次性扣除的優惠政策。公司規定，筆記本電腦使用壽命3年，預計凈殘值0，所得稅稅率25%。

涉及該筆業務的賬務處理如下：

1、購入時：

借：固定資產 4500

貸：銀行存款等 4500

2、2016-2018每年計提的折舊

借：管理費用等 1500

貸：累計折舊   1500

3、確認遞延所得稅負債

2015年

借：所得稅費用 1125

貸：遞延所得稅負債 1125

會計折舊0、稅法折舊4500（允許一次性扣除）、4500*25%=1125

2016年-2018年

借：遞延所得稅負債 375

貸：所得稅費用   375

會計折舊1500、稅法折舊0、1500*25%=375

湯姆貓給大家畫了表格，更好的幫大家去理解遞延所得稅的概念：

從表格可以看出，稅法規定的優惠政策，只是暫時的將差異體現，最終在合計部分，準則和稅法是趨同的，只是存在時間差的問題。這種時間差，導致企業在2015年度少繳納企業所得稅1125元，相當于國家把企業應該繳納的企業所得稅留給企業，最后還是要繳納的，因此就有遞延所得稅負債。

稅法規定，購入該項固定資產發生的4500元，可以在2015年度全部計入當期損益并稅前扣除，于是就產生了準則和稅法的差異，我們需要在企業所得稅匯算清繳時，填寫相應的明細表，該表相當于向稅局進行備案。

該報表屬于企業所得稅匯算清繳表附表：A105081固定資產加速折舊、扣除明細表，我們來看一下它的廬山真面目：

其中第11行是專門針對不超過5000元固定資產的備案，企業可以根據實際情況如實填報。

需要注意的是：該表只是向稅務局進行備案，不承擔納稅調整的職責；并且，某項資產某月稅法折舊額小于會計折舊額后，該項固定資產從當月起至年度末的會計折舊額和稅法折舊額均不再填寫計入本表。

涉及資產折舊調整需填寫A105080資產折舊、攤銷情況及納稅調整明細表。

本期內容很多涉及到企業所得稅相關知識，尤其是遞延所得稅及其晦澀難懂，需要理論結合實際多多消化。

收筆之時，已經是凌晨啦，湯姆貓和大家先說再見前提醒大家！我們辦稅總動員7月線下課特邀注會與律師的“四師”教授、征管與稽查的“雙料”能手、理論與實操的特訓導師——傅老師，主講《“金三”背景下，企業如何應對和防范涉稅風險》，識別下圖二維碼，或點擊右下角“閱讀原文”了解課程大綱及老師介紹！